34. Заемный капитал организации

Бухгалтерский учет операций по договорам кредита и займа ведется с учетом ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». Это положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Последние в учете рассматриваются как финансовые вложения и подлежат учету на счете 58 «Финансовые вложения».

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. В Плане счетов бухгалтерского учета для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег или других вещей.

Если заимодавец фактически не передал или передал деньги (вещи) не полностью, этот факт должен быть отражен заемщиком в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности во избежание нестыковки данных кредитного договора или договора займа и учетных данных.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете разделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также срочную и просроченную. Эти аспекты должны найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 и 67. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев; долгосрочной – задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев; срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке; просроченной – задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Перевод срочной краткосрочной и/или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Этот перевод осуществляется между субсчетами соответствующего счета учета кредитов и займов.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Возврат организацией-заемщиком кредита отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности записью: Дт 66 (67) Кт 50 (51, 52, 55).