Согласно ст. 23 Закона о лотереях веден...

Согласно ст. 23 Закона о лотереях ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организатором лотереи и оператором лотереи подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Нарушение вышеприведенных правил проведения стимулирующей лотереи влечет административную ответственность согласно ст. 14. 27 КоАП РФ. Так, проведение лотереи без направления в установленном порядке уведомления влечет наложение на граждан административного штрафа в размере от 2000 до 2500 руб., на должностных лиц – от 4000 до 20 000 руб., на юридических лиц – от 50 000 до 500 000 руб.

Отказ в выплате, передаче или предоставлении выигрыша, а также нарушение порядка и (или) сроков выплаты, передачи или предоставления выигрыша, предусмотренных условиями лотереи, влекут предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 5000 руб., на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб.

В соответствии с частью 1 ст. 4. 5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства Российской Федерации о лотереях не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

В соответствии со ст. 1063 ГК РФ пострадавший участник в случае нарушения условий выдачи выигрышей может через суд требовать свой приз и возмещения убытков, причиненных организатором.

В бухгалтерском учете расходы на проведение лотереи рекламного характера должны учитываться на счете 44. При этом сформированный организатором призовой фонд не является непосредственно понесенными расходами организатора, так как к состоявшимся расходам можно отнести только стоимость выданных призов. Для отражения в учете операции образования призового фонда целесообразно использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором необходимо сначала зарезервировать сумму предназначенных к выплате или выдаче выигрышей. Неиспользованная часть призового фонда должна быть восстановлена в учете.

Пример.

Организатор объявил проведение стимулирующей лотереи в период с 15 сентября 2007 года по 15 марта 2008 года и определил размер призового фонда лотереи в 1 000 000 руб. (призовой фонд сформирован и зарезервирован 15 августа 2007 года). По завершении лотереи на дату окончания хранения невостребованных выигрышей (30 марта 2008 года) сумма призового фонда осталась недоиспользованной в размере 20 000 руб.

В учете организатора должны были быть отражены следующие операции:

Денежный призовой фонд не создает расходов на рекламу в момент его формирования. Они появляются только по мере закупки и изготовления призов или выдачи выигрышей, так как определение и резервирование призового фонда еще не гарантируют его полное расходование. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (в том числе стимулирующих лотерей), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса. Это фактически означает, что налоговая база может уменьшаться в пределах установленного лимита и только на стоимость приобретенных призов и выданных денежных выигрышей.

Расходы на информирование участников о проведении стимулирующей лотереи через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети не нормируются.

Победителями стимулирующих лотерей чаще всего являются физические лица – потребители товара, на продвижение которого был направлена лотерея.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких выигрышей. При этом в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию. За непредставление в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика.

Организатор лотереи не является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и не обязан вести учет доходов физических лиц, получивших выигрыш, поскольку п. 1 ст. 230 НК РФ такая обязанность возложена на налоговых агентов. Эта позиция контролирующими органами оспариваться не может, так как она следует из норм НК РФ, и Минфин России и ФНС России дали по этому поводу соответствующие разъяснения (см. письма Минфина России от 23. 12. 2004 № 03-05-01-04/124, ФНС России от 02. 03. 2006 № 04-1-03/115, от 01. 11. 2005 № 04-1-03/588, УФНС России по г. Москве от 24. 09. 2007 № 28-11/90580).

В то же время если организация вопреки закону не зарегистрировала лотерею в установленном порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового агента, определенные в ст. 226 и 230 НК РФ.

К сожалению, в ряде других писем этого же периода эти же контролирующие органы утверждают обратное: при получении физическими лицами выигрышей в лотереях, по стоимости не превышающих 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Источник выплаты не обязан представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами. При этом организация должна вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные выигрыши и призы. Если сумма выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом (письма Минфина России от 29. 08. 2006 № 03-05-01-04/253, от 14. 11. 2007 № 03-04-06-01/392, от 30. 10. 2006 № 03-05-01-04/302, УФНС России по г. Москве от 20. 11. 2006 № 28-11/102052).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае налогоплательщик осуществляет самостоятельно исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

О невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13. 10. 2006 № САЭ-3-04/7060@.

Налог на доходы физических лиц взимается со стоимости приза, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 Кодекса) с налогоплательщиков – налоговых резидентов Российской Федерации и по ставке 30 % – с нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Если приз был получен в натуральной форме, его стоимость должна быть определена исходя из рыночной цены с учетом НДС и акциза (для подакцизных товаров). Именно эта сумма является объектом налогообложения (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Пример.

Налогоплательщиквыигралвходестимулирующейлотереиприз—телевизорстоимостью10 000руб. (втомчислеНДС). Налогоплательщиксамостоятельноподаетналоговуюдекларациюинаоснованииизвещенияналоговогоорганауплачиваетналогнадоходыфизическихлицпоставке35 %ссуммыдоходав6000руб. (10 000руб. – 4000руб. ). Сумманалоганадоходыфизическихлицсоставит2100руб. (6000руб. x x35 %).

Если приз лотереи выражен в неденежной форме (автомобиль, туристическая поездка, телевизор и т. д. ), то удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Если денежная составляющая приза отсутствует или 50 % суммы недостаточно для погашения налогового обязательства, налоговому агенту необходимо подать сведения о доходе налогоплательщика и его долге по налогу в вышеописанном порядке (письмо Минфина России от 16. 08. 2007 № 03-04-06-01/292).

В любом случае источником выплаты дохода признается организатор лотереи – лицо, за счет которого сформирован призовой фонд, а не оператор, которому может быть поручена выплата выигрышей (см. письмо Минфина России от 18. 07. 2006 № 03-05-01-04/215).

В отношении выигравшего не возникает объекта обложения единым социальным налогом, пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как характер договорных отношений с участником лотереи не предполагает выполнения им каких-либо работ, оказания услуг в интересах налогоплательщика и их взаимоотношения не имеют признаков трудовых отношений (ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15. 12. 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», постановление Правительства РФ от 07. 07. 1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации»).

Другой разновидностью рекламной игры является рекламный конкурс. От стимулирующей лотереи конкурс отличается способом выбора победителя – это должен быть участник, выполнивший лучше других конкурсное задание. Чтобы конкурс не превратился в лотерею, победителя следует выбирать именно по этому принципу на всех этапах конкурса. Если, например, отобрать несколько лучших работ конкурсантов, а затем произвести среди них розыгрыш приза случайным образом, то данное мероприятие следует признать лотереей, а не конкурсом.

Организация конкурса значительно проще и не требует обращения с уведомлением в ФНС России, не предполагает регулярной отчетности перед налоговыми органами, аудита и т. д., то есть лишена недостатков, свойственных стимулирующим лотереям.

Рекламный конкурс может быть проведен любым способом – очно, по почте, с помощью sms и т. д.

Рекламный публичный конкурс может быть только открытым (предложение организатора конкурса принять в нем участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации). При закрытом публичном конкурсе предложение принять участие в конкурсе направляется определенному кругу лиц по выбору организатора конкурса (ст. 1057 ГК РФ). Открытый конкурс может быть обусловлен предварительной квалификацией его участников, когда организатором конкурса проводится предварительный отбор лиц, пожелавших принять в нем участие.

Открытости требует законодательство о рекламе – конкурс должен быть ориентирован на неопределенный круг лиц. Это означает, что правилами может быть выделена, например, какая-то возрастная или социальная группа участников, но конкурс рекламного характера не может проводиться среди партнеров организации, так как их состав вполне конкретен.

Главное отличие конкурса от лотереи, розыгрыша заключается в том, что выигравший определяется не случайным выбором, а лучшим выполнением задания.

Задание должно быть настолько сложным и конкретным, чтобы по результатам конкурса можно было выявить победителя и чтобы в зависимости от способностей, знаний, умений, участники не могли выполнить задание одинаково успешно.

Призом в конкурсе может быть как денежное вознаграждение, так и иная награда.

Организация публичного конкурса регламентирована нормами главы 57 ГК РФ.

Объявление о публичном конкурсе должно содержать по крайней мере условия, предусматривающие существо задания, критерии и порядок оценки результатов работы или иных достижений, место, срок и порядок их представления, размер и форму награды, а также порядок и сроки объявления результатов конкурса. Все эти сведения должны быть не только оглашены через средства массовой информации или иным публичным способом (например, условия могут быть отпечатаны на упаковке товара, потенциальным участникам могут быть разосланы сообщения через операторов связи и т. д. ), но должны быть увязаны с рекламной кампанией организации и описаны в специально разработанном положении.

Если в результате рекламного конкурса предполагается заключить с победителем договор, например, об использовании его авторских прав на выполненную работу, к публичному конкурсу общие правила проведения применяются постольку, поскольку ст. 447—449 ГК РФ не предусмотрено иное.

Решение о выплате награды должно быть вынесено и сообщено участникам публичного конкурса в порядке и в сроки, которые установлены в объявлении о конкурсе.

Если указанные в объявлении результаты достигнуты в работе, выполненной совместно двумя или более лицами, награда распределяется в соответствии с достигнутым между ними соглашением. Если такое соглашение не будет достигнуто, порядок распределения награды определяется судом.

Если предмет конкурса составляет создание произведения науки, литературы или искусства и условиями конкурса не предусмотрено иное, лицо, объявившее публичный конкурс, приобретает преимущественное право на заключение с автором произведения, удостоенного обусловленной награды, договора об использовании произведения с выплатой ему за это соответствующего вознаграждения.

Статьей 1061 ГК РФ предусмотрено, что работы, не удостоенные награды, обычно возвращаются участникам конкурса, однако в случае с рекламным конкурсом это нерационально. В данном случае целесообразно в объявлении о конкурсе предусмотреть, что работы, сданные на конкурс, не возвращаются, чтобы сделать некоторую репрезентативную выборку для подтверждения того, что конкурс состоялся и не был притворным.

Конкурс может быть признан притворным, если он проведен с целью прикрыть другую сделку – безвозмездную передачу приза заведомо известному «победителю». К такой операции будут применены правила безвозмездной передачи, и стоимость приза нельзя будет отнести к расходам (п. 2 ст. 170 ГК РФ, п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налогоплательщик, объявивший публичный конкурс, вправе изменить его условия или отменить конкурс только в течение первой половины установленного для представления работ срока. Извещение об изменении условий или отмене конкурса должно быть сделано тем же способом, каким конкурс был объявлен.

В случае изменения условий конкурса или его отмены рекламодатель должен возместить расходы, понесенные участниками до того, как им стало или должно было стать известно об изменении условий конкурса и о его отмене.

Если об отмене конкурса не было сообщено в установленном порядке, победитель должен быть определен и имеет право получить награду.

Стоимость приза (награды) и расходы по организации конкурса (кроме затрат на объявление о его проведении в средствах массовой информации) нормируются в налоговом учете в пределах 1 % выручки от реализации.

Налогообложение при проведении рекламных конкурсов аналогично порядку уплаты налогов при организации стимулирующих лотерей. Исключение составляет уплата налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период. В части превышения данного ограничения стоимость вышеуказанных выигрышей и призов подлежит налогообложению по ставке в размере 35 % в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ.

Согласно ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами.

Статьей 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представлять эти сведения в налоговый орган.

Таким образом, налоговый агент – организатор конкурса либо самостоятельно удерживает с победителя налог на доходы физических лиц, либо сообщает в налоговый орган о полученном им доходе в месячный срок с момента выдачи (выплаты) награды. Если награда выдается в натуральной форме, налоговая база определяется с учетом положений ст. 211 НК РФ: налоговая база устанавливается как стоимость приза, исчисленная исходя из рыночной цены товара, определяемой в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, и в нее включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

Пример.

Туристическая фирма объявила в 2006 году через средства массовой информации конкурс на лучший слоган в целях рекламы своих услуг, призом в котором была объявлена поездка в Грецию для победителя. Рыночная стоимость путевки 18 000 руб., в том числе НДС – 2745 руб.

Победителяконкурсатуристическаяфирмадолжнаобложитьналогомнадоходыфизическихлицвразмере4900руб. [7].

Налоговые вычеты не предоставляются.

Если у налогового агента нет возможности взыскать налог самостоятельно, она должна в течение одного месяца подать на победителя в свой налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ.

Действующим законодательством не предусмотрено ограничение возраста для целей налогообложения. Ребенок – победитель конкурса считается налогоплательщиком. О получении им, а не его родителями дохода надо сообщать в налоговый орган (письмо Минфина России от 19. 11. 2003 № 04-04-06/209).

Гражданско-правовой статус налогоплательщика также не имеет значения. Если, например, получателем приза является ветеран Великой Отечественной войны, инвалид или представитель другой льготной категории граждан, налог на доходы физических лиц взимается в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27. 02. 2006 № 03-05-01-04/37). Действительно, п. 33 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.

Помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки, с одной стороны, и выигрыши и призы, получаемые в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, с другой стороны, являются разными объектами правоотношений, налогообложение которых регулируется различными положениями НК РФ.

Соответственно если получателями выигрышей и призов в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, являются вышепоименованные граждане, стоимость призов подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в части превышения ограничения, установленного п. 28 ст. 217 НК РФ, то есть 4000 руб. за год.